自產產品作為福利發放給職工的消費稅怎么處理

　　企業將一批自產產品作為福利發給職工，該產品的成本為2萬元，市場不含稅售價為3萬元，適用的增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%，則應計入“應付職工薪酬”賬戶的金額為?

　　請問消費稅如何處理?消費稅為何不計入“應付職工薪酬”?分錄是什么?

　　解答：

　　雖然企業將自產的應稅消費品作為福利發給員工，稅法規定增值稅、消費稅與企業所得稅都需要視同銷售，但是由于稅種不同以及會計準則的規定，三個稅種的財稅處理并不完全一致。

　　(一)會計處理

　　1.計提福利費

　　借：管理費用-職工福利費 3.39萬元(3萬元×113%)

　　貸：應付職工薪酬-非貨幣福利 3.39萬元(3萬元×113%)

　　2.實務發放

　　借：應付職工薪酬-非貨幣福利 3.39萬元(3萬元×113%)

　　貸：主營業務收入 3萬元

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.39萬元(3萬元×13%)

　　3.結轉成本

　　借：主營業務成本 2萬元

　　貸：存貨 2萬元

　　4.消費稅計提

　　借：稅金及附加 0.3萬元(3萬元×10%)

　　貸：應交稅費-應交消費稅 0.3萬元(3萬元×10%)

　　(二)稅務處理

　　1.增值稅：需要視同銷售，按照市場價計算銷項稅額。由于增值稅是價外稅，企業作為福利費視同銷售后，銷項稅額的實際承擔者局變成了企業，因此需要加上市場價格一并計入“應付職工薪酬”。

　　2.消費稅：需要視同銷售，按照市場價乘以消費稅的稅率計算稅額。由于消費稅是價內稅，已經包含在售價中，所以不再需要重復加入“應付職工薪酬”。

　　3.企業所得稅：雖然稅法規定是要視同銷售，但是會計準則規定需要確認收入，因此不再進行視同銷售的納稅調整。