留抵退稅的法律風險防控

　　(一)誤用相斥的增值稅優惠政策

　　上述增值稅留抵退稅優惠政策的適用條件均有一點，即申請退還增量留抵稅額的納稅人自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　現實中有部分納稅人不了解稅收優惠政策間相斥關系，或在當下只能適用增值稅留抵退稅但在后期開展了新業務，可以享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策時，又適用了即征即退、先征后返(退)稅收優惠政策，導致多重享受相斥稅收優惠，由此引發風險，可能造成補繳稅款、滯納金甚至被處罰款的后果。

　　針對此種情況，建議企業聘請稅務合規專業人員、專業會計人員、對企業業務、財務、稅務進行梳理，完善各項制度，并對適用的會計結算規則、稅務優惠政策享受情況等登記備案，以便查詢，并在政策出現變動時及時更新，選擇最優適用方案。

　　(二)進項構成比例計算錯誤，導致多退

　　我國現行留抵退稅的規定在適用中均需要計算進項構成比例。

　　進項構成比例=(2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內增值稅專用發票[2]+收費公路通行費增值稅電子普通發票+海關進口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額)÷同期全部已抵扣進項稅額

　　上述計算公式中，分子部分為列舉式，即已抵扣但未列舉的進項稅額只能計算在分母部分，在分子部分不予計入。如農產品收購發票、機票行程單等在申請享受留抵退稅的納稅人在申報過程中，應將該部分發票從分子中剔除計算。

　　(三)未及時調整賬務，引發風險

　　2021年5月27日國家稅務總局JX市稅務局作出J稅稽罰〔2021〕9號《稅務行政處罰決定書》，對JX科頓電子有限公司進行行政處罰。

　　認定的違法事實是：JX科頓電子有限公司與Z省芯鑰科技有限公司于2020年11月30日簽訂固定資產轉讓協議，把Z省芯鑰科技有限公司的部分固定資產轉讓給JX科頓電子有限公司,涉及價款48604182.07元，稅額6318543.76元，價稅合計54922725.83元，于當日作相應賬務處理，借記“庫存商品”、“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”科目，貸記“應付賬款”科目。

　　2020年底，JX科頓電子有限公司與Z省芯鑰科技有限公司簽訂設備轉讓協議，以資金短缺，無法支付原合約設備采購款為理由，對2020年11月30從Z省芯鑰科技有限公司買入的設備退回。JX科頓電子有限公司于2020年12月31日在記字第143號記賬憑證中將上述2020年11月30日賬務記錄作紅沖，“庫存商品”科目借方發生額-48604182.07元，“應付賬款”科目貸方發生額-48604182.07元，未對會計科目“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”作紅沖。

　　JX科頓電子有限公司2020年11月增值稅納稅申報表顯示，當期銷項稅額9462.02元，進項稅額6340940.91元(包括上述向Z省芯鑰科技有限公司購入固定資產涉及的進項稅額6318543.76元)，上期留抵稅額324451.38元，期末留抵稅額6655930.27元。2020年12月，申請并收到退還增量留抵稅款6227436.74元。

　　因此，稽查局根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)第五條、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第八條第七款、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規定，對JX科頓電子有限公司已退稅款進行追繳，并給予相應處罰。

　　可見，在交易未完成或出現變動時，應及時對賬務進行調整，并關注留抵稅額情況。此外，收到留抵退稅的企業需要在收到退稅款當月，將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，并調整相應的賬務記載，與留抵退稅相應的附加稅費也相應遞減。

　　增值稅留抵退稅是國家為鼓勵創新、提升市場活力、為企業紓困而實施的舉措，是將靜置的留抵稅額轉化為真金白銀、轉化為生產力的良策。但是納稅人在選擇適用時，應綜合分析企業現狀及發展方向，多方考量后再確定適用的稅收優惠政策，并在提起留抵退稅申請前，先進行合規檢查，及時更正、清理稅務風險，以確保申請時符合條件以便及時獲得退稅。

　　[1] 該公告第二條及附件已廢止。

　　[2]該處增值稅專用發票含稅控機動車銷售統一發票。

　　撰稿：

　　北京市盈科(蘭州)律師事務所 劉 兵

　　甘肅王力律師事務所 梁靜雲

　　時間：2022-03-25