財政部 稅務總局公告2022年第15號 財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2022-03-24
摘要:自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。
財政部 稅務總局公告2022年第15號免稅政策是否適用所有的小規模納稅人?財政部 稅務總局公告2021年第11號規定的月15萬(季度45萬)免征政策是否繼續有效?小規模納稅人部分業務開具專票是否再開具普稅就不能免稅?小規模年銷售額超500萬是否不能再享受增值稅免稅?

財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告

財政部 稅務總局公告2022年第15號       2022-03-24

  為進一步支持小微企業發展,現將有關增值稅政策公告如下:

  自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。

  《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第7號)第一條規定的稅收優惠政策,執行期限延長至2022年3月31日。

  特此公告。

財政部 稅務總局

2022年3月24日




小規模納稅人增值稅征收率優惠及免征一覽表
各行業增值稅稅率一覽表(2021)

文 件 號 優 惠 期 摘  要
財政部 稅務總局公告2020年第13號 2020.3.1—5.31 3%減按1%
財政部 稅務總局公告2020年第24號 延至2020.12.31 3%減按1%
財政部 稅務總局公告2021年第7號 延至2021.12.31 3%減按1%
財政部 稅務總局公告2022年第15號 延至2022.3.31 3%減按1%
財政部 稅務總局公告2022年第15號 2022.4.1—2022.12.31 3%的免征

小規模納稅人增值稅銷售額免征一覽表
各行業增值稅稅率一覽表(2021)
文 件 號 優 惠 期 月(季)銷售額(含本數)
財稅[2017]76號  2018.1.1—2020.12.31 2萬-3萬
財稅[2019]13號    2019.1.1—2021.12.31 10萬(30萬)
財政部 稅務總局公告2021年第11號  
2021.4.1—2022.12.31
 
15萬(45萬)
備注:優惠期重疊的,舊法優惠期未到期的,被后續新法廢止。


  一、免征增值稅項目不可以開具專票,如果放棄免稅優惠,可以按規定開具專票。

  二、小規模3%應稅項目全部免征后,是否可以延續前期解讀的特別規定,可就某一筆開具專票應稅,其他的開具普票或未開具發票的仍可享受免稅?應有相應明確更嚴謹。

  三、小規模的3%異地預繳,免征期間全部暫停,對應所屬期確認免稅期間。建筑服務的質保金,納稅義務是在實際收到時,如免征期間提前開票,就可享受免征優惠。

  四、免稅期間可不計提應交增值稅,相應免征額計入銷售額,相應帶入企業所得稅的收入總額。

  假設小規模納稅人500萬銷售額,免征增值稅15萬。假設為小型微利企業應納稅所得額不超100萬的,免征的15萬部分應交企業所得稅3750元。

  五、連續四個季度超500萬的,要登記為一般納稅人后不得享受優惠。

  假設,甲公司為小規模納稅人,2021年第四季度銷售額45萬、2022年第一、二、三季度分別為150萬、200萬、800萬,連續四個季度超500萬。

  甲公司應于2022年10月申報期結束后15日內,辦理一般納稅人登記。

  2022年第一、二、三季度的銷售額可以享受免征,自一般納稅人有效期起不得享受以上免征優惠。

       來源:稅白天下  羅老師  2022.3.24


免征增值稅,小規模納稅人稅負是升還是降

  3月24日下午,財政部和國家稅務總局印發《關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號,以下簡稱“新政”),隨后國家稅務總局印發《關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號),一石激起千層浪,財稅界沸騰了,紛紛轉發并解讀。

  新政字數雖少,內容卻很豐富:

  1.新政適用的納稅人僅限于增值稅小規模納稅人,包括公司制企業、個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶和其他個人;

  2.新政適用的時間為納稅義務發生時間在2022年4月1日至12月31日,若納稅義務發生時間在2022年3月31日前的,則應按照此前相關政策規定執行。

  3.在2022年4月1日至12月31日的應稅行為不受月銷售額15萬元(季度銷售額45萬元)的限制,符合條件均可以享受免征增值稅待遇。

  4.免征增值稅的前提條件是開具普通發票,凡開具專用發票的不得免征增值稅。

  5.免征增值稅的征收率條件僅適用于征收率為3%的納稅項目,如小規模納稅人銷售/出租不動產等適用5%征收率的項目不得免征增值稅。

  6.2022年3月31日前小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入或預征增值稅項目,仍減按1%征收率征收/預征增值稅。

  但新政的實施對小規模納稅人稅負的影響到底是怎樣呢?納稅人稅負升還是降?

  首先,2022年3月31日前,小規模納稅人取得應稅收入已按1%征收率征收增值稅,依據的僅是發票系統的選擇,并無正式文件,但已既成事實,不予追溯調整。

  其次,新政對小規模納稅人稅負的影響取決于納稅人的客戶群體,如果客戶群體是行政事業單位、小規模納稅人或消費者,客戶沒有增值稅專用發票的開具要求,納稅人可以開具普通發票或者不開具發票,從而享受免征增值稅優惠,稅負下降。

  再次,如果客戶群體為增值稅一般納稅人,隨著征管改革的深入,納稅人對增值稅專用發票的要求程度很高,凡業務均要求增值稅專用發票,納稅人只能開具增值稅專用發票,從而不能享受免征增值稅優惠,稅負不降反升。

  第四,納稅人既有普通發票的開具又有專用發票的開具,應分別享受免征增值稅優惠和按照3%繳納增值稅,稅負的變化則在于普通發票和專用發票的開具比例,開具普通發票稅負不發生變化(月銷售額10萬元以下)或者降低1%(月銷售額10萬元以上),專用發票稅負上升2%。

  最后,開具增值稅專用發票不得免征增值稅的立法本意在于增值稅抵扣鏈條的完整,杜絕出現一方因免稅而未納稅,而另一方抵扣增值稅的現象。但與《國務院關于落實<政府工作報告>重點工作分工的意見》(國發[2022]9號)中堅持階段性措施和制度性安排相結合,減稅與退稅并舉的精神不符。

  綜上,新政的實施與《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第7號)相比較,雖然名為免稅,但納稅人獲得感不足,不能切實享受到政府的減稅降費紅利。

  來源:問稅問我   2022.04.07


開3%的普票到底能不能享受免稅?

  一、總局解讀

  6號公告明確,增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。需要強調的是,小規模納稅人應開具稅率欄次標注“免稅”的普通發票,而不要選擇3%、1%、0等征收率,請納稅人一定注意此要求。

  2021年,國家出臺了小規模納稅人月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅政策。需要說明的是,該政策與今年新出臺的小規模納稅人免稅政策并不矛盾,政策仍然有效且按現行口徑繼續執行。

  ——摘自《小規模納稅人免征增值稅政策解讀》(國家稅務總局貨物勞務稅司副司長 劉運毛)

  二、實務總結

  原則:開具3%征收率的普通發票并非完全不能享受免增值稅政策(如后續無特殊口徑),即:

  1.3%和5%等征收率總月銷售額未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元),開具3%征收率的普通發票,可以享受月銷售額15萬元以下免稅政策。

  2.3%和5%等征收率總月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元),開具3%征收率的普通發票,則需要繳納增值稅。

  【例】按季申報的增值稅小規模納稅人,2022年二季度銷售貨物銷售額40萬元左右,沒有其他免稅項目,其中開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發票,其他開具標注“免稅”的普通發票,由于季度銷售額未超過45萬元,適用月銷售額15萬元以下免稅政策,全部免增值稅。

  如果上述納稅人銷售額不是40萬元而是60萬元,其他條件相同,則由于季度銷售額超過了45萬元,應適用新出臺的小規模納稅人免稅政策,但開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發票,要按規定繳納增值稅。

  來源:小陳稅務  2022-04-13


      之前的政策銜接規定——

      財政部 稅務總局公告2021年第11號 財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告 
     【自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅?!?/p>

      國家稅務總局公告2021年第5號 國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告
     【一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。
  小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
  二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。
  《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額?!?br /> 


小規模納稅人15萬元以下免征增值稅的十個問題
小規模納稅人季度銷售額45萬以下都能免稅嗎?

  咨詢:
  按季納稅的小規模納稅人本季度自開普通發票銷售額不超過45萬元,加上代開的專用發票銷售額超過45萬元,自開普通發票的部分能否享受免征增值稅優惠?

  答復:
  按季納稅的小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產在內的應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到45萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額、開具增值稅普通發票的銷售額以及未開具發票的銷售額。
  因此,提問中所述情況不能享受免征增值稅優惠政策。

  來源:國家稅務總局政策法規司  時間:2021年08月03日

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相關問答

問:自然人可以享受月銷售額未超過15萬元免征增值稅優惠政策嗎?
答:凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,月銷售額未超過15萬元(按季納稅的小規模納稅人,為季度銷售額未超過45萬元)的,都可以按規定享受增值稅免稅政策。
未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外,則執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的需要按規定繳納增值稅。
來源:海南稅務微信公眾號   日期:2021-06-09


咨詢問題:我們公司是小規模納稅人,我們絕大部分客戶都是一般納稅人,都要求開具增值稅專用發票,開專票的話我們是否享受同樣的免征優惠政策?到時候專票上稅率欄是否顯示為“免稅”?如果開專票不能享受免征優惠政策,那么這個優惠政策對絕大部分小規模納稅人就沒有實際意義了。
答復內容:增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票的,應開具征收率為3%的增值稅專用發票。
答復機構:四川省稅務局 答復時間:2022-03-28


問題咨詢:2022年4月1日開始小規模免增值稅,比如企業收到100元收入,那申報增值稅的時候填收入,是填100元到不含稅收入去,還是填100/1.03為不含稅收入?
答復內容:根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)規定:“三、增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。
合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。”因此,若是適用增值稅免征規定,問題所述情況將100元填寫在對應的免稅欄次。
答復機構:廈門市稅務局 答復時間:2022-03-30


問題咨詢:普票開了3%的稅率,季度超了45萬還能享受免增值稅嗎?
答復內容:根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)規定:“一、增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票的,應開具征收率為3%的增值稅專用發票。”因此,小規模納稅人若是適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。發票開具錯誤,請作廢重開。
答復機構:廈門市稅務局 答復時間:2022-04-02

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