認繳制下企業的稅務處理

來源:小陳稅務 作者:小陳稅務 人氣: 時間:2022-06-01
摘要:被投資企業對于已認繳尚未實繳的出資均不進行會計處理。這是基于其尚未實際控制這部分認繳股權對應的經濟資源,也不符合“實收資本”的定義(并未實際收到)。

  我國公司注冊資本認繳制最早可以追溯到2005年《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)修訂,至2014年3月1日全面實行公司注冊資本認繳制,即除特定行業外,在公司注冊時只需要明確注冊資本金額和實繳期限,而不再需要在注冊時承擔全部和部分實繳義務。

  一、會計處理

  (一)投資方

  中國證券監督管理委員會2020年11月發布了《監管規則適用指引——會計類第1號》:對于認繳制下尚未出資的股權投資,投資方在未實際出資前是否應確認與所認繳出資相關的股權投資,應結合法律法規規定與具體合同協議確定,若合同協議有具體約定的,按照合同約定進行會計處理;合同協議沒有具體約定的,則應根據《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)等法律法規的相關規定進行會計處理。對于投資的初始確認,若合同明確約定認繳出資的時間和金額,且投資方按認繳比例有相應的股東權益,則投資方應確認一項金融負債及相應的資產;若合同沒有明確約定,則屬于一項未來的出資承諾,不確認金融負債及相應的資產。

  參考上述規定,如果投資合同(協議)或被投資章程明確約定認繳出資的時間和金額,且投資方按認繳比例享有股東權,那么投資方應該做如下會計處理:

  借:長期股權投資(或者交易性金融資產等科目)

  貸:其他應付款

  (二)被投資方

  無論合同是否明確約定認繳出資的時間和金額,以及投資方是否按認繳比例享有股東權益,

  被投資企業對于已認繳尚未實繳的出資均不進行會計處理。這是基于其尚未實際控制這部分認繳股權對應的經濟資源,也不符合“實收資本”的定義(并未實際收到)。該事項對被投資企業而言是一項待執行合同,故不應確認資產和權益的增加。

  二、投資方計稅成本

  (一)企業所得稅

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十一條規定,企業在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,準予扣除。

  投資資產按照以下方法確定成本:

  1、通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;

  2、通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

  也就是說,對于投資方尚未出資的股權投資即使會計上“確認一項金融負債及相應的資產”確認長期股權投資(或者交易性金融資產等科目),計稅成本是0元,形成了會計差異。

  (二)個人所得稅(補充)

  《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務總局公告2014年第67號)規定,

  第十五條個人轉讓股權的原值依照以下方法確認:

  (一)以現金出資方式取得的股權,按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

  (二)以非貨幣性資產出資方式取得的股權,按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值;

  (三)通過無償讓渡方式取得股權,具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值;

  (四)被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值;

  (五)除以上情形外,由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

  也就是說,對于投資方尚未出資的股權投資即使會計上“確認一項金融負債及相應的資產”確認長期股權投資(或者交易性金融資產等科目),個人轉讓股權的原值成本是0元。

  三、印花稅

  《中華人民共和國印花稅法》(自2022年7月1日起施行)規定,營業賬簿稅目的稅率,實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五。

  因此,企業應在記載資金賬簿按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅,也就是按會計規定“被投資企業對于已認繳尚未實繳的出資均不進行會計處理”,即對“對于投資方尚未出資的股權投資”不繳納印花稅,應該在實收時,按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅。

  如果被投資方會計上錯誤的賬務處理,如(借:其他應收款,貸:實收資本),那就要申報繳納印花稅哦!

  四、被投資方利息扣除

  《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規定,凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

  《公司法》第二十六條規定,有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。法律、行政法規以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規定的,從其規定。

  因此,如果一個出資者既未違反公司章程的規定,也未違反出資合同的規定,向銀行貸款所發生的利息支出是可以進行稅前扣除的。

  換句話說,因存在實繳資本額低于應繳資本額且發生借款利息支出,實繳與應繳差額部分對應的利息費用,不允許稅前扣除。

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